Cienka kapitalizacja – przepisy wciąż pozostają niejasne
Jak prawidłowo rozliczać koszty finansowania dłużnego? Na to pytanie niestety nadal nie ma jednoznacznej odpowiedzi. Obowiązujące przepisy w tym zakresie są niejasne, a interpretacje organów administracyjnych – sprzeczne.
W 2018 roku w ustawie o CIT wprowadzono artykuł 15c mający na celu ograniczenie nadmiernego finansowania długiem. Zgodnie z aktualnym brzmieniem pkt. 1. art. 15c Ustawy o CIT, odsetki od finansowania dłużnego mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w wysokości nieprzekraczającej 30% tzw. wskaźnika EBITDA, czyli zysku operacyjnego przedsiębiorstwa przed pomniejszeniem o amortyzację, podatki oraz odsetki od zaciągniętych zobowiązań. Jednak pkt. 14. art. 15c tej samej ustawy stanowi, że przepisu tego nie stosuje się do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części nieprzekraczającej w roku podatkowym 3 000 000 zł.
Sedno problemu leży w interpretacji tych dwóch wytycznych. Ze względu na nieprecyzyjnie sformułowany przepis, niejako w decyzji przedsiębiorcy pozostaje, czy będzie ze wskazanych limitów korzystał zamiennie, czy łącznie. Niestety aktualne orzecznictwo w tej sprawie nie jest jednoznaczne.
Według interpretacji administracji skarbowej limity wskazane w Ustawie powinny być rozpatrywane niezależnie. Zgodnie z tą linią przedsiębiorca ma prawo odliczać do 3 000 000 zł jeżeli 30% EBITDA nie przekracza tego limitu lub kwotę nie większą niż 30% EBITDA. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na poparcie swojego stanowiska podaje uzasadnienie nowelizacji ustawy CIT z 2017 roku, która po raz pierwszy wprowadziła te ograniczenia.
Natomiast zgodnie z interpretacją wojewódzkich sądów administracyjnych wskazane w ustawie limity mogą być stosowane łącznie, a więc przedsiębiorca może najpierw odliczyć 3 000 000 zł a dopiero po przekroczeniu tego progu zastosować limit 30% EBITDA. Sądy podczas podejmowania decyzji bazują głównie na wykładni językowej obowiązujących przepisów. Takie stanowisko w praktyce oznaczałoby zwiększenie limitu odliczenia kosztów finansowania dłużnego o 3 000 000 zł, co jest korzystniejsze z perspektywy przedsiębiorcy poszukującego środków finansowych na rozwój swojej działalności.
Naczelny Sąd Administracyjny nie podjął jeszcze decyzji, która wykazywałaby rację jednej ze stron sporu i mogłaby ukierunkować firmy na odpowiednie stosowanie przepisów. Przedsiębiorcy, których koszty finansowania dłużnego przekraczają 3 000 000 zł muszą samodzielnie zadecydować, czy będą stosować się do wykładni administracji skarbowej, czy zaryzykują spór w sądzie.
Jeśli mają Państwo pytania dotyczące opisanego tematu lub potrzebują Państwo dodatkowych informacji – zapraszamy do kontaktu:
Elżbieta Naron
Główny Konsultant
ds. relacji z klientami
Grupa getsix
***
