Podatek minimalny od 1 stycznia 2024
Od 1 stycznia 2024 r. będą obowiązywać przepisy dotyczące minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z artykułem 24ca ustawy o CIT. W założeniu ten podatek ma na celu uszczelnienie systemu podatkowego oraz zminimalizowanie skłonności do przenoszenia dochodów z polskich spółek do jurysdykcji o korzystnym reżimie podatkowym. Celem podatku minimalnego jest opodatkowanie podmiotów, które nie generują dochodu lub osiągają go na minimalnym poziomie bez uzasadnionej przyczyny. Nowy podatek może być stosowany w przypadku większości spółek, które zgłaszają straty z działalności operacyjnej.
Od kiedy będzie obowiązywał podatek minimalny?
Z dniem 1 stycznia 2022 r. do ustawy CIT został wprowadzony podatek minimalny. Natomiast ze względu na warunki polityczno-gospodarcze ustawodawca zawiesił obowiązywanie tej regulacji do 31 grudnia 2023 r.
W związku z tym od 1 stycznia 2024 r. zaczną być stosowane przepisy o minimalnym podatku dochodowym od osób prawnych z art. 24ca ustawy o CIT.
Dla podatników, których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i rozpoczyna się przed 1 stycznia 2024 r., a kończy po 31 grudnia 2023 r., zwolnienie z opodatkowania podatkiem minimalnym stosuje się do końca trwania tego roku podatkowego.
Kogo będzie dotyczył podatek minimalny?
Podatek minimalny będzie dotyczył:
- podatników, którzy posiadają siedzibę lub zarząd na terytorium RP, co skutkuje obowiązkiem podatkowym od całkowitego dochodu, niezależnie od miejsca jego uzyskiwania
- podatkowe grupy kapitałowe
- podatników prowadzących działalność poprzez zagraniczny zakład zlokalizowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
– którzy w danym roku podatkowym ponieśli stratę z działalności operacyjnej lub których udział w dochodzie w przychodach nie przekroczył 2%.
Przewidziane zostało wyłączenie pewnych grup podmiotów ze stosowania regulacji dotyczących minimalnego podatku dochodowego.
Przepisów o podatku minimalnym nie stosuje się między innymi do podatników:
- rozpoczynających działalność gospodarczą (do 3 lat podatkowych od jej rozpoczęcia),
- będących małym podatnikiem (roczne przychody nie przekraczają 2 mln euro),
- będących przedsiębiorstwem finansowym, przedsiębiorstwem górniczym, spółką komunalną,
- będących podatnikiem, u którego większość przychodów została osiągniętych w związku ze świadczeniem usług ochrony zdrowia,
- postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym,
- których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i jeżeli podatnik nie posiada:
- bezpośrednio lub pośrednio, więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,
- innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym
- wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:
- rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz
- obliczony za rok podatkowy udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2% – przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej
Stawka podatku minimalnego
W przypadku konieczności uiszczenia podatku (jeśli spełnione są kryteria dotyczące podmiotu oraz wysokości straty lub dochodu), konieczne jest obliczenie jego kwoty.
Opłata ta wynosi 10% podstawy opodatkowania, ustalonej jako jedna z następujących wartości:
1. Suma wymienionych niżej elementów, tj.:
- 1,5% wartości przychodów spółki ze źródła przychodów innych niż pochodzących z zysków kapitałowych osiągniętych w danym roku podatkowym;
- kosztów usług niematerialnych poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych lub z rajów podatkowych lub kosztów nabycia określonych usług lub praw niematerialnych, w części w jakiej ich wartość przekroczy 3 mln zł oraz 5% podatkowej EBIDTA;
- kwoty poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów finansowania dłużnego w części przewyższającej 30% podatkowej EBIDTA;
2. Kwota odpowiadająca 3% wartości osiągniętych w roku podatkowym przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych. O takim wyborze podatnik informuje, składając zeznanie podatkowe za dany rok podatkowy, w którym dokonał tego wyboru.
Podatek jest uregulowany wraz z rocznym zeznaniem podatkowym. Istotnym jest, że kwotę minimalnego podatku dochodowego podlegającą uiszczeniu redukuje się o należny za ten sam rok podatkowy podatek obliczony na zasadach ogólnych. Proces odliczeń ma miejsce w deklaracji podatkowej w ciągu kolejnych trzech lat podatkowych, bezpośrednio następujących po roku, w którym podatnik uregulował minimalny podatek dochodowy.
Jeśli mają Państwo pytania dotyczące opisanego tematu lub potrzebują Państwo dodatkowych informacji – zapraszamy do kontaktu:
DZIAŁ DS. RELACJI Z KLIENTAMI
ELŻBIETA NARON
Główny Konsultant
ds. relacji z klientami
Grupa getsix
***
